高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一次性 扣除和 100%加計扣除政策操作指南

高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一次性 扣除和 100%加計扣除政策操作指南

一、適用對象

高新技術企業

二、政策內容

( 一 ) 高新技術企業在 2022 年 10 月 1日至 2022 年 12 月 31 日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在 計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行 100%加計扣 除。

( 二 ) 凡在 2022 年第四季度內具有高新技術企業資格 的企業，均可適用該項政策。企業選擇適用該項政策當年不 足扣除的，可結轉以后年度按現行有關規定執行。

( 三 ) 所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定 資產。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以 貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。

( 四 ) 所稱高新技術企業的條件和管理辦法按照《科技 部 財政部國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定 管理辦法>的通知》   ( 國科發火〔2016〕32 號 ) 執行。

( 五 ) 根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業 所得稅政策執行問題的公告》   ( 2018 年第 46 號 ) 的規定，

固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間 確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產 到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

三、操作流程

( 一 ) 享受方式

由企業按照“自行判別，申報享受，相關資料**備查” 的方式享受。主要**備查資料如下：

1.有關固定資產購進時點的資料 (如以貨幣形式購進固 定資產的發票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨 時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等) ；

2.固定資產記賬憑證；

3.購置設備、器具有關資產稅務處理與會計處理差異的 臺賬。

(二) 辦理渠道

可通過辦稅服務廳 (場所) 、電子稅務局辦理，具體地 點和網址可從省 ( 自治區、直轄市和計劃單列市) 稅務局網 站 “納稅服務”欄目查詢。

( 三 ) 申報要求

高新技術企業在辦理企業所得稅預繳申報和年度納稅 申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優惠。

1.預繳申報

**步：在《中華人民共和國企業所得稅月 (季) 度預   繳納稅申報表 (A 類 )》( A200000 ) 和《資產加速折舊、攤銷   (扣除) 優惠明細表》( A201020 ) 相關行次填報稅前一次性   扣除情況。通過手工申報的，根據設備、器具購進情況，在   《資產加速折舊、攤銷 (扣除 ) 優惠明細表》(A201020) 第   2 行 “二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫 “高新   技術企業購進單價 500 萬元以下設備、器具一次性扣除”和   “高新技術企業購進單價 500 萬元以上設備、器具一次性扣   除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調減金額” 列次的合計值 (第 3 行第 5 列 ) 同步填寫在《中華人民共和   國企業所得稅月 (季)度預繳納稅申報表(A 類 )》( A200000 )   第 6 行“資產加速折舊、攤銷(扣除)調減額(填寫 A201020)” 中。通過電子稅務局申報的，可在《資產加速折舊、攤銷(扣   除) 優惠明細表》(A201020) 的下拉菜單中選擇相應的優惠   事項，并填寫具體信息，申報系統將同步自動填報《中華人   民共和國企業所得稅月 (季 ) 度預繳納稅申報表 ( A 類 )》 ( A200000 ) 第 6 行 “資產加速折舊、攤銷 (扣除 ) 調減額   (填寫 A201020 )”。

第二步：在《中華人民共和國企業所得稅月 (季) 度預 繳納稅申報表 (A 類 )》( A200000 ) 第 7 行 “減：免稅收入、 減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手 工申報的，在明細行次填寫“高新技術企業設備、器具加計

扣除 (按 100%加計扣除)”事項及加計扣除金額。通過電子 稅務局申報的，申報系統自動填報相關事項及加計扣除金 額。

2.年度申報

分別填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表 (A 類，2017 版)》之《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》 ( A105080 ) 和《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》 ( A107010 ) 有關欄次。

四、相關文件

( 一 ) 《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創 新稅前扣除力度的公告》   ( 2022 年第 28 號 ) ；

( 二 ) 《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得 稅政策執行問題的公告》   ( 2018 年第 46 號 ) ；

( 三 )   《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅 優惠政策事項辦理辦法〉的公告》   ( 2018 年第 23 號 ) ；

( 四 )《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表 ( A 類，2017 年版) 》；

( 五 )   《中華人民共和國企業所得稅月 (季) 度預繳納 稅申報表 (A 類 ) 》；

( 六 )   《企業所得稅申報事項目錄》   ( 國家稅務總局網 站“納稅服務”欄目發布) 。

五、有關問題

( 一 ) 我公司是一家高新技術企業，請問此次出臺的高 新技術企業新購置設備、器具新政，主要內容是什么？

答：《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創新 稅前扣除力度的公告》( 2022 年第 28 號，以下簡稱《公告》) 規定，對高新技術企業 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間新購置設備、器具，將其作為固定資產核算的，可以 選擇在計算應納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按 100%在稅前加計扣除。假設你公司第四季度購置了單位價值 100 萬元的生產設備，可以選擇在據實扣除 100 萬元基礎上， 再允許稅前加計扣除 100 萬元，合計可在稅前扣除 200 萬元。

此項政策適用于經高新技術企業認定機構認定的高新 技術企業，為加大政策優惠力度，凡在 2022 年第四季度內 具有高新技術企業資格的企業，均可適用該政策。

(二) 我公司是一家信息傳輸企業，假設 2022 年 12 月 20 日取得高新技術企業資格，請問我公司 2022 年 10 月份購 買的一套生產設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策 嗎？

答： 根據《公告》規定，凡在 2022 年第四季度內具有 高新技術企業資格的企業，均可適用該政策。你公司在 2022 年 12 月 20 日取得高新技術企業資格，購買的生產設備，可 以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。

(三)我公司的高新技術企業資格將于 2022 年 10 月 30 日到期，我公司今年申請高新技術企業資格，可能因某項指 標不合規不能獲得批準。請問我公司今年 11 月份購置的一

套人工智能設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策 嗎？

答：根據《公告》規定，凡在 2022 年第四季度內具有 高新技術企業資格的企業，均可適用該政策。你公司高新技 術企業資格雖然于 2022 年 10 月 30 日到期，但 2022 年第四 季度仍有 30 天具備高新技術企業資格，符合《公告》的規 定。你公司在 2022 年 10 月 1 日至 12 月 31 日期間購置的人 工智能設備，可以在月 (季) 度預繳申報、年度匯算清繳時 享受此項優惠政策。

( 四 ) 我公司是一家中小微企業，2022 年初取得高新技 術企業資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值 550 萬元設備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設備、 器具有哪些要求？

答：根據《公告》規定，對購置的設備、器具主要從兩 個方面把握：一是購置時點上，2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間新購置的設備器具；二是從購置資產類型 上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產，企業在會計核算中將該設備、器具按固定資產管理。

( 五 ) 我公司是一家汽車制造公司，2022 年初取得了高 新技術企業資格。我公司 10 月 20 日擬從供應商購進一批價 值 2000 萬元的發動機，用于汽車生產銷售。請問，我公司 購進的這批發動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠 政策嗎？

答：根據《公告》規定，高新技術企業 2022 年第四季 度新購置的設備、器具可享受稅前一次性扣除和 100%加計扣 除。但該政策中的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固 定資產，你公司購買的發動機屬于存貨，不屬于固定資產， 不能享受一次性扣除和加計扣除政策。

( 六 ) 我公司是一家高新技術企業，假設 2022 年 12 月 10 日以現金購置了一套機器設備，12 月 20 日取得增值稅專 用發票，但設備運輸過程中出現一些問題，預計 2023 年才 能運輸到位，我公司購置的這套機器設備可以享受稅前一次 性扣除和加計扣除的******嗎？

答：根據《公告》和《國家稅務總局關于設備器具扣 除有關企業所得稅政策執行問題的公告》 ( 2018 年第 46 號， 以下簡稱 46 號公告) 規定，對符合條件的高新技術企業， 在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產，除采取分期付款 或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認。你公司不屬于采 取分期付款或賒銷方式購進的情形，取得增值稅專用發票時

間為12 月 20 日，在 2022 年第四季度內，可以按規定享受 稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策。

( 七 ) 我公司是一家高新技術企業，擬于 2022 年 12 月 采取分期付款購置一套價值 2000 萬元的檢測設備，最后一 期款項將在 2023 年支付，但在 12 月 10 日取得發票，我們 和供應商協議約定 12 月 30 日到貨，后因天氣原因，該套設 備將于 2023 年 1 月 5 日到貨，請問，我公司購置的這套檢 測設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策嗎？

答：根據《公告》、46 號公告規定，高新技術企業在第 四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產 到貨時間確認。你公司購進設備付款方式為分期付款，雖然 發票開具時間為 12 月 10 日，約定 12 月 30 日到貨，但實際 到貨時間為 2023 年 1 月 5 日，在時間上不屬于 2022 年第四 季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策。

(八) 我公司是一家高新技術企業，2022 年 4 月，我公 司立項自行建造一套環保施工設備，造價 1500 萬元，2022 年9 月試用，2022 年 10 月 15 日完成竣工結算，我公司這套 環保設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策嗎？

答：按照《公告》、46 號公告規定，對企業自行建造的 固定資產的購置時間，按竣工結算時間確認。你公司是今年 10 月 15 日完成自建項目竣工結算，屬于 2022 年第四季度期 間，可以按規定享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策。

( 九) 我公司是一家高新技術企業，2022 年 12 月份將 購置一臺價值 100 萬元的生產設備，符合享受此次新政的條件，如果公司 2022 年度匯算清繳的應納稅所得額為負值， 形成了虧損，該項固定資產的加計扣除金額沒有扣完，請問 以后年度還能繼續扣除嗎？

答：根據《公告》規定，企業適用該項政策當年不足扣 除的，可結轉以后年度按現行有關規定執行。你公司購置生 產設備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優惠，稅前扣除不完 的部分將自動增加企業虧損，在以后年度結轉彌補。按照規 定，你公司作為高新技術企業，2022 年度匯算清繳未扣除完 而形成的虧損，符合條件的可在以后 10 個納稅年度結轉彌 補。

(十) 我公司處于高新技術企業資格有效期內，在第四 季度購置了一臺設備，預計不會用于研發，還可以享受加計 扣除政策嗎？

答：《公告》所明確的設備、器具一次性扣除并加計扣 除政策，是獨立于研發費用加計扣除的政策，并不要求企業 購置的設備、器具必須用于研發。因此，你公司購置的設備，無論是否用于研發，只要符合政策規定的條件，均可以適用 一次性扣除和加計扣除政策。

( 十一 ) 我單位是一家高新技術企業，準備在 2022 年 第四季度購進一臺單位價值 500 萬元以上的設備，可以適用

稅前一次性扣除并加計扣除優惠政策嗎？

答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優惠 政策的設備、器具的單位價值進行限制，你單位購進的單位 價值 500 萬元以上的設備作為固定資產，可按規定享受稅前 一次性扣除和加計扣除優惠政策。

(十二)對于高新技術企業第四季度購進的設備、器具， 企業是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計 扣除優惠？

答：納稅人可根據自身生產經營需要自愿選擇是否享受 稅前一次性扣除和加計扣除優惠。需要說明的是，企業未選 擇享受的，以后年度不得再享受。此項規定是針對單個固定資產而言的，假如企業 2022 年第四季度購買了 A、B 兩套設 備，其中A 設備選擇了稅前一次性扣除和按 100%加計扣除政 策，B 設備選擇實行正常折舊，那么，B 設備在稅收上只能 正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優惠。

(十三) 我公司為高新技術企業，如果在 2022 年第四 季度購置了設備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式， 分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎？

答：按照《公告》的規定，享受一次性扣除政策是享受 加計扣除政策的前提。你公司對購置的設備分年計提折舊， 未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策。

(十四) 我公司是一家機械設備制造企業，有高新技術

企業資格，我公司將于 10 月底購買一套新型智能設備，價 值5000 萬元。我公司會計核算預估計凈殘值 25 萬元，請問 稅法上計算享受 2022 年四季度新購置設備一次性扣除和加 計扣除優惠政策時，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照 5000 萬元進行一次性扣除并享受加計扣除嗎？

答：為鼓勵高新技術企業加大技術創新投入，《公告》 對高新技術企業購置設備、器具享受一次性扣除和加計扣除 優惠，未強制要求企業會計核算和稅收處理必須一致。為讓 企業充分享受****的紅利，對于企業購置設備、器具在 會計核算中預計凈殘值的，企業享受此項優惠政策可以不考 慮預計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照 5000 萬元一 次性稅前扣除并加計扣除。

(十五)我公司是一家高新技術企業，2022 年第四季度 將購置一套感光設備，如果在辦理第四季度預繳時未享受稅 前一次性扣除和加計扣除優惠，請問在年度匯算清繳時還能 享受嗎？

答：企業在 2022 年第四季度預繳申報時未享受稅前一 次性扣除和加計扣除優惠，還可以在年度匯算清繳時申請享 受該政策。

(十六) 我公司是一家高新技術企業，按季度預繳企業 所得稅。2022 年 11 月將購入設備 2000 萬元，12 月投入使 用并開始計提折舊。其中，單價 500 萬元以下設備 1200 萬

元，均按 5 年計提折舊；單價 500 萬元以上設備 800 萬元， 均按 10 年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相 同，預計凈殘值為 0，2022 年其余月份未購入固定資產。第 四季度預繳申報時，如何填寫申報表？

答：您公司預繳申報第四季度企業所得稅時：

**步，先填報一次性扣除情況。對于單價 500 萬元以 下設備、器具，在《資產加速折舊、攤銷 (扣除) 優惠明細 表》   ( A201020 ) 第 2 行 “二、一次性扣除”下的明細行次 中填寫“高新技術企業購進單價 500 萬元以下設備、器具一 次性扣除”事項及 “本年享受優惠的資產原值”等信息；對 于單價 500 萬元以上設備、器具，填寫 “高新技術企業購進 單價 500 萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及 “本年享 受優惠的資產原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中 “納 稅調減金額”列次的合計值 (第 3 行第 5 列 ) 填寫在《中華 人民共和國企業所得稅月 (季) 度預繳納稅申報表 ( A 類 )》 ( A202000 ) 第 6 行 “資產加速折舊、攤銷 (扣除 ) 調減額 (填寫 A201020 )”中。

第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業   所得稅月 (季 ) 度預繳納稅申報表 (A 類 )》(A200000) 第 7   行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次中， 填寫“高新技術企業設備、器具加計扣除(按 100%加計扣除)” 事項及加計扣除金額。表單節選部分填報如下：

A201020                            資產加速折舊、攤銷(扣除)優惠明細表

A200000                       中華人民共和國企業所得稅月 (季) 度預繳納稅申報表(A 類)

需要說明的是，稅務機關已經優化升級了電子稅務局， 申報系統為納稅人提供了下拉菜單選項和部分數據項自動 計算、自動填報的輔助功能，填報更加便利，建議優先選擇 通過電子稅務局填報。